Планирование аудита информация о бизнесе клиента
Раздел: Практика внутреннего аудита
Яна Дерюгина, руководитель контрольно-ревизионного управления ГК «Автомир»
В крупных компаниях сплошной аудит таких бизнес-процессов, как продажи, снабжение или производство, — крайне трудоемкая работа. Лучших результатов можно добиться, если сконцентрировать усилия службы внутреннего аудита на отдельных подпроцессах. Чтобы правильно выделить область для проверки, следует определить контрольные точки, идентифицировать и оценить существующие риски. В статье описан подход к планированию внутреннего аудита, реализованный в группе компаний «Автомир».
Функции службы внутреннего аудита в группе компаний «Автомир» возложены на контрольно-ревизионное управление (КРУ), сформированное в 2003 году. Численность сотрудников – 13 человек. Управление подчиняется генеральному директору. При этом больший объем работ, выполняемых КРУ, приходится на аудит системы внутреннего контроля продаж. Для «Автомира» реализация автомобилей, сопутствующих товаров и услуг – основной вид деятельности, и от того, как работают контрольные процедуры именно в этой области, во многом зависит успех реализации всех стратегических целей компании.
Справка о компании
Группа компаний «Автомир» основана в 1993 году.
Выручка за 2006 год составила 1073 млн долл. США.
В группу компаний входит 16 центров, расположенных в Москве, и 7 региональных торгово-сервисных комплексов.
Общая численность сотрудников – свыше 5000 человек.
Любая аудиторская проверка, в том числе аудит продаж, начинается с составления плана аудита, основная задача которого ответить на вопрос: какие составляющие процесса и системы внутреннего контроля следует проверять.
Екатерина Сурикова, руководитель департамента внутреннего аудита ОАО «Автофрамос» (Renault)
На практике проведение сплошного тестирования не всегда целесообразно. Принимая во внимание то, что время на аудит всегда ограниченно, чаще всего в нашей компании применяется выборочное тестирование, вне зависимости от той или иной степени существующего риска. Разумеется, когда количество элементов, подлежащих проверке, невелико либо всю их совокупность можно без значительных трудозатрат проверить с помощью программного обеспечения, проводится сплошная проверка. Во всех остальных случаях применяется выборочное тестирование на основе использования нестатистической выборки. Главное при этом – обеспечить, насколько это возможно, максимальную репрезентативность. Универсальных рекомендаций нет. Все зависит от целей теста и характера анализируемых элементов. Понимание сути рисков в процессах (подпроцессах) и их оценка, сформированные на стадии планирования аудита, могут значительно варьировать состав элементов выборки. Например, если в течение аудируемого периода произошло внедрение новой информационной системы или ее модификации, то в выборку мы обязательно включаем элементы, относящиеся к периодам до и после внедрения системы. Также для формирования выборки мы обязательно отбираем элементы, относящиеся к периодам, в которых имели место смена, замещение или отсутствие ответственных лиц.
Для того чтобы в кратчайшие сроки выявить существующие нарушения в системе внутреннего контроля и минимизировать риски, в ГК «Автомир» был разработан комплексный подход к планированию аудита продаж, состоящий из следующих основных этапов:
– анализ и детализация бизнес-процесса;
– идентификация и оценка рисков;
– оценка системы внутреннего контроля и результатов предшествующих проверок;
– формирование плана аудита.
Остановимся на перечисленных этапах подробнее.
Анализ и детализация бизнес-процесса
Внутренний аудит эффективен, если его итоги дают ответ на вопрос: что мешает развитию компании в конкретной области. Поэтому на начальной стадии планирования аудита необходимо разобраться, что представляет собой аудируемый процесс, каковы его основные составляющие (подпроцессы) и как они взаимосвязаны. В группе компаний «Автомир» именно подпроцессы считаются минимальными объектами аудита.
Анализ процесса «Продажи» предполагает сбор и изучение внутрифирменных положений, приказов по предприятию, протоколов совещаний.
Документы, необходимые для анализа процесса «Продажи»
Для изучения бизнес-процесса «Продажи» следует запросить следующие документы:
– организационную структуру коммерческой службы;
– положение о коммерческой службе;
– должностные инструкции сотрудников коммерческой службы;
– схему документооборота по бизнес-процессу «Продажи»;
– регламент бизнес-процесса «Продажи»;
– учетную политику компании;
– формы типовых договоров.
Приведенный перечень документов не универсален и может изменяться в зависимости от специфики продаж в различных организациях.
Не менее важно проведение предварительного интервью с владельцем процесса – коммерческим директором. Цель беседы – составить общее представление о том, кто из сотрудников отвечает за решение отдельных локальных задач (например, общение с клиентами), каковы основные типы товаров (работ и услуг), реализуемых компанией, кто покупатели и т.д.
Екатерина Сурикова, руководитель департамента внутреннего аудита ОАО «Автофрамос» (Renault)
При оценке системы внутреннего контроля в нашей компании значительное внимание уделяется анализу информационных систем, которые сопровождают проверяемые бизнес-процессы. Поэтому на этапе планирования аудиторской проверки необходимо получить детальное представление об информационных системах: их описание и данные о функциональности, сведения о наличии системы контроля и проверок, особенности определения и использования прав доступа, возможность получения различных отчетных данных.
Необходимо также отметить, что внедрение в проверяемом периоде новых информационных систем или их модификация всегда влекут за собой дополнительные риски и требуют проведения дополнительных аудиторских процедур, даже если по результатам предыдущих аудитов в процессе или подпроцессе не было выявлено системных проблем.
На основании полученных сведений и результатов анализа в рамках бизнес-процесса «Продажи» выделяются подпроцессы, которые представляют собой набор последовательных операций, ориентированных на решение локальных задач. Основной принцип группировки действий в подпроцессы – отсутствие существенных отличий в организации работ. Четкого критерия существенности нет, и многое зависит от аудиторского суждения.
По мнению автора, самая сложная задача при выделении подпроцессов – определить уровень детализации. Например, в качестве подпроцесса можно выделить «Продажу новых автомобилей», «Продажу подержанных автомобилей», «Страхование», или «Формирование счета на оплату», «Подписание договора», «Прием заказа».
Детальное описание позволяет точно определить, что следует проверить в ходе аудита, однако потребует много времени. В ГК «Автомир» выбор был сделан в пользу укрупненных подпроцессов (см. схему 1), которые были выделены по типам покупателей, видам продукции (услуг и работ) и с учетом схем ценообразования.
Следует отметить, что, если бизнес-процессы в компании устоялись, нет необходимости каждый раз начинать аудит с анализа процесса продаж – можно сразу переходить на этап идентификации рисков.
Схема 1. Пример детализации бизнес-процесса «Продажи» в группе компаний «Автомир»
Наталья Иванова, руководитель направления «Внутренний контроль и управление рисками» Невской Консалтинговой Компании
Любой бизнес-процесс можно условно разделить на основные этапы. Результаты выполнения каждого из них должен соответствовать установленным требованиям, включающим такие показатели, как срок, качество, стоимость, ресурсоемкость и т.д.
Мы начинаем анализ бизнес-процесса с направления запроса его владельцу или руководителю функционального подразделения, который отвечает за бизнес-процесс. В запросе мы указываем перечень документов и регламентов, относящихся к процессу и необходимых для его анализа. Получение документов оформляется актом приема-передачи, что позволяет избегать ситуаций типа: «запрашивали, но не получили», «взяли и не вернули» или «взяли и потеряли».
Вместе с тем я считаю не менее важным и непосредственное общение с участниками бизнес-процесса. Сначала следует составить список лиц, с которыми необходимо побеседовать. Причем начинать следует с сотрудников, которые могут дать общее представление о процессе в целом — как правило, это руководители подразделений. После этого можно перейти к рядовым исполнителям. Интервью получается более информативным, если участникам встречи предварительно направить вопросы, которые планируется обсудить.
Тщательно продуманные вопросы позволят получить не только более полную информацию о том, как выполняется бизнес-процесс и насколько он соответствует утвержденному порядку, но и выявить проблемные зоны и участки, требующие повышенного внимания.
Результаты интервью желательно оформить в виде протокола, подписанного всеми участниками встречи. В дальнейшем это значительно упростит процедуру согласования результатов проверки.
Петр Скуридин, внутренний аудитор HBCCoca—Cola
Выделяя крупные блоки, сложно выявить и оценить существующие риски. На мой взгляд, описанный подход оправдан для небольших компаний, в которых немного структурных подразделений, нет централизованных функций и широкой сети филиалов. На более крупных прелприятиях идентификация подпроцессов должна быть на один-два уровня глубже.
В ассортименте торговой компании может быть несколько сотен наименований, поэтому выделение подпроцессов по ассортиментной линейке и способу оплаты не всегда осуществимо. В таких случаях необходим функциональный подход. Например, выделить подпроцессы приема заказов, формирования документации на отгрузку, обработки платежей клиентов и т.д.
Идентификация и оценка рисков
Процедура идентификации предполагает тестирование каждого подпроцесса на предмет наличия ключевых рисков, а именно:
– хищение активов (риск № 1);
– несоблюдение нормативной базы и внутренних регламентов компании (риск № 2);
– неэффективность процессов (риск № 3);
– недостоверность учетной информации (риск № 4).
Юрий Жеймо, начальник департамента внутреннего аудита ОАО «МегаФон»
Предложенная классификация рисков — обобщенная, основана на целях системы внутреннего контроля предприятия. Продажа автомобилей – относительно простой бизнес-процесс, поэтому выделения укрупненных рисков может быть и достаточно. Но чем сложнее процесс, тем более детальное указание рисков может потребоваться. Например, процесс продаж в отрасли связи содержит достаточно большое количество подпроцессов, и сами они значительно сложнее. И здесь уже нельзя просто указать на риск, скажем, неоптимальности. Он может быть всегда и везде. Необходима конкретика, детализация. Недостаточно выделить категории рисков, надо четко описать сами риски для правильного планирования аудиторской работы.
Однако определить, какие риски свойственны, например, подпроцессу «Продажа новых автомобилей», не углубляясь в отдельные операции, практически невозможно. Для решения этой проблемы сотрудники контрорльно-ревизионного управления компании «Автомир» в рамках подпроцессов выделяют так называемые контрольные точки (операции, проверка которых обязательна и предусмотрена системой внутреннего контроля). При аудите продаж применяется следующий набор контрольных точек:
– взаимодействие с покупателями на этапе заказа продукции;
– ценообразование;
– соблюдение установленных условий продаж;
– отпуск продукции покупателю (выполнение работ, оказание услуг);
– расчеты с покупателями;
– отражение в учете поступления, движения и реализации продукции;
– контроль дебиторской задолженности.
Каждая из перечисленных позиций имеет свои особенности. Например, для контрольной точки «соблюдение установленных условий продаж», как правило, характерны такие виды рисков, как несоблюдение нормативной базы и внутренних регламентов компании, хищение активов.
Результат работы по идентификации рисков — распределение их по выделенным подпроцессам.
Следующий шаг – оценка вероятности наступления неблагоприятного события и ожидаемого ущерба. Стоит отметить, что на данном этапе риски анализируются без учета контрольных процедур, предусмотренных в компании для снижения риска.
В ГК «Автомир» вероятность каждого вида риска и возможный ущерб от него оцениваются по трехбалльной шкале на основании экспертных оценок сотрудников контрольно-ревизионного управления. Баллы присваиваются следующим образом:
– 1 балл – высокая вероятность (большой ущерб);
– 2 балла – средняя вероятность (средний ущерб);
– 3 балла – низкая вероятность (незначительный ущерб).
Исключение составляет оценка ущерба для риска хищения активов (баллы присваиваются в зависимости от суммы ожидаемых потерь):
– 1 балл – потери свыше 10 тыс. долл. США;
– 2 балла – потери до 10 тыс. долл. США;
– 3 балла – потери до 1 тыс. долл. США.
Итоговая оценка риска определяется как среднее значение баллов по показателям «вероятность наступления неблагоприятного события» и «ожидаемый ущерб». Риски со средним итоговым баллом больше двух в план аудита не включаются.
Для преемственности результатов проверок в разделы рабочих документов, где дается оценка риска, можно включать суждения проверяющих о наличии риска, вероятности его реализации и ожидаемых потерях.
Оценка системы внутреннего контроля и результатов предшествующих проверок
После выявления значимых рисков и их оценки специалисты, проводящие аудиторскую проверку, должны ответить на следующие вопросы:
– возможно ли за счет изменения процесса снизить риски;
– как организовать подпроцесс, чтобы снизить уровень риска;
– какие контрольные процедуры, предусмотренные существующими регламентами, наиболее эффективны.
Информацию для анализа можно получить из описаний процессов, составленных в ходе предыдущих этапов планирования и бесед с сотрудниками компании.
Наталья Иванова, руководитель направления «Внутренний контроль и управление рисками» Невской Консалтинговой Компании
Для оценки существующей системы внутреннего контроля необходимо выяснить:
– какие процедуры внутри бизнес-процесса предусмотрены для предотвращения негативных событий;
– какие действия должны выполняться для оперативного и экономичного восстановления нормального процесса в случае реализации негативных событий;
– насколько персонализирована ответственность в контрольных точках;
– как распределены права и полномочия между исполнителями контрольных процедур;
– каким образом подтверждаются факты проведения контрольных процедур.
Система внутреннего контроля, как и вероятность рисков, сотрудниками КРУ оценивается по 3-балльной шкале:
– 1 балл – предусмотренная система контроля не действует;
– 2 балла – уровень контрольных процедур ниже, чем требуется;
– 3 балла – достаточный уровень контроля, процедуры описаны во внутренних регламентах.
При планировании необходимо также учитывать результаты предшествующих аудиторских проверок, позволяющих судить о том, применяются ли контрольные процедуры на практике или нет. Другими словами, нужно выяснить, встречались ли раньше нарушения и проблемы, связанные с выполнением предусмотренных регламентов; какие меры были приняты для устранения выявленных недостатков и т.д. Итоги предшествующих аудиторских проверок также оцениваются по 3-балльной шкале:
– 1 балл – аудит подпроцесса не проводился или были выявлены многочисленные нарушения и системные проблемы;
– 2 балла – в ходе аудита были выявлены неэффективные контрольные процедуры и нарушения, связанные с недостатками составленных регламентов;
– 3 балла – по результатам аудита существующая система внутреннего контроля признана достаточно эффективной.
Перечисленные оценки необходимы, чтобы при составлении плана аудита определить не только подпроцессы, которые будут охвачены аудиторской проверкой, но и ее объем.
Формирование плана аудита
Применяемый в ГК «Автомир» подход к составлению плана аудита отличается от распространенной аудиторской практики, когда решение о проверке принимается на основании суммы всех баллов, присвоенных выявленным рискам, системе внутреннего контроля и результатам предыдущих аудитов. В обязательном порядке проводится аудит тех подпроцессов, где уровень риска равен 1 баллу. Это позволяет исключить вероятность ошибки, допущенной в ходе предыдущих проверок.
От полученной оценки системы внутреннего контроля и результатов предшествующего аудита зависит объем выборки (см. таб. 1):
– если СВК оценена как надежная (3 балла) и по результатам предыдущих аудитов не было существенных проблем (3 балла), то проводится выборочное тестирование;
– если системе внутреннего контроля присвоено 1–2 балла и результаты предшествующего аудита неудовлетворительны, то проводится сплошное тестирование.
Итог этого этапа – сформированный план, в котором указаны проверяемые подпроцессы, контрольные точки, а также объем выборки (сплошная или точечная) и аудиторские процедуры. После этого остается провести проверку.
Екатерина Сурикова, руководитель департамента внутреннего аудита ОАО «Автофрамос» (Renault)
Я убедилась на собственном опыте, что работа по планированию аудита является достаточно трудоемкой. На формирование плана аудиторской проверки в нашей компании тратится треть всего времени, отведенного на аудит.
Таблица 1
План аудита подпроцесса «Продажа новых автомобилей»
Понятие и виды информации о бизнесе клиента, ее роль в аудите
Международные стандарты аудита предписывают получить предварительные знания об отрасли, права собственности, руководстве и деятельности организации, подлежащей аудиту. В ходе проведения аудита такая информация оценивается, обновляется и пополняется [14].
В разделе «Планирование аудита» МСА 300 термин «знание бизнеса» определен как получение информации об общих экономических факторах и условиях в отрасли, влияющих на бизнес клиента, о важных показателях, характеризующих результаты бизнеса, об общем уровне компетентности руководства [13].
Знания о бизнесе клиента необходимы для выявления и понимания событий, операций и методов работ, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность, методы аудиторской проверки и аудиторское заключение.
Аудиторам необходимо иметь представление об экономических условиях функционирования проверяемой организации, в том числе о влиянии на нее государственной экономической политикой (например, регулирования цен, ограничений на импорт или экспорт и тому подобное), о географическом расположении компании и экономике соответствующего региона, об изменениях в налоговой сфере и так далее.
При подготовке и проведении аудита важно также иметь представление и об отраслевых условиях, поскольку банки, страховые компании, инвесторы и кредиторы в разных отраслях экономики действуют по-разному.
На уровне компании-клиента важно иметь информацию о персонале, продукции, методах производства и финансирования.
Источниками всей этой информации могут служить экономическая, финансовая и отраслевая пресса, руководства по бухгалтерскому учету и аудиту в различных отраслях экономики, учредительные документы компании, рабочие документы прошлых аудиторских проверок.
Кроме того, осмотр предприятия-клиента поможет получить информацию об организации производства, мощностях проверяемой организации, бухгалтерском персонале, информационных системах.
Таким образом, знание о бизнесе аудитор получает из различных источников.
Аудитору не следует ограничиваться изучением лишь учета и документации. Полезную информацию можно получить из приказов, протоколов собрания акционеров, решений по производственно-финансовым вопросам и т.п [14].
Знания о бизнесе клиента используются аудитором при решении вопроса о заключении договора с клиентом и при планировании и проведении аудиторской проверки. В частности, знания о бизнесе клиента используются при оценке неотъемлемого риска и риске системы контроля, при определении характера, объемов и сроков проведения аудиторских процедур. Например, на основе информации об отраслевых особенностях деятельности клиента аудитор подбирает персонал для работы с данным клиентом и решает вопрос о необходимости привлечения экспертов; на основе данных о территориально обособленных складских подразделениях клиента аудитор решает вопрос о наблюдении за проводимой клиентом инвентаризацией и так далее.
Знания о бизнесе клиента необходимы аудитору и на завершающей стадии аудиторской проверки, когда он должен проанализировать, каким образом характер бизнеса клиента влияет на его финансовую отчетность и соответствует ли содержание финансовой отчетности клиента знаниям аудитора о данном бизнесе.
Общеэкономическая информация позволяет оценить тенденции развития проверяемой организации и так называемые «критические области» аудита, то есть те показатели отчетности, которые подлежат более подробной проверке в связи, например, с произошедшими изменениями законодательства, резким изменением валютного курса и так далее.
К общеэкономической информации, понимание которой позволит более эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку, в частности относится следующая:
— общие тенденции экономической активности (например, спад, подъем);
— процентные ставки и доступность финансовых ресурсов;
— инфляция, ревальвация валюты;
— наличие финансовых стимулов (например, программы государственной помощи и поддержки);
— тарифы, торговые ограничения;
— курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля;
— другая общеэкономическая информация.
Эта информация полезна, в частности, при планировании аудита, сравнительном анализе деятельности проверяемого субъекта за два или более отчетных периода и так далее. Например, замедление роста объемов выручки предприятия в условиях общего спада экономики, как правило, вполне объяснимо, а резкий рост выручки в тех же условиях должен вызвать вопросы у аудитора, требующие более тщательного анализа и проверки счетов продаж.
Специфические аспекты различных отраслей экономики находят отражение в финансовой отчетности. Поэтому иметь представление об отрасли клиента аудитору важно, чтобы адекватно интерпретировать информацию, полученную в ходе аудита.
К отраслевой информации, которой необходимо владеть аудитору, относится, например, следующая:
— конкурентная среда в отрасли, рыночные условия;
— цикличность (сезонность) деятельности;
— изменения в технологии производства;
— коммерческий риск (например, высокая технология, высокая мода, легкий доступ на рынок для новых конкурентов и т.п.);
— спад или расширение деятельности в отрасли;
— неблагоприятные условия в отрасли (например, снижение спроса, наличие неиспользуемых производственных мощностей, серьезная ценовая конкуренция);
— основные экономические и статистические показатели;
— специфические операции (например, в отношении трудовых контрактов, методов финансирования и т.п.) и особенности бухгалтерского учета;
— экологические требования и проблемы;
— наличие и стоимость источников энергии;
— другие отраслевые данные.
Ознакомиться с отраслью клиента аудитор может разными путями. К ним относятся беседы с аудиторами, имеющими опыт проверки организаций той же отрасли, беседы с предыдущим аудитором и персоналом клиента, собственный опыт аудитора, накопленный в ходе предыдущих аудиторских проверок данного клиента и предприятий той же отрасли, специальная литература. Например, некоторые аудиторские фирмы постоянно подписываются на специальные журналы по тем отраслям, с которыми они имеют дело.
Чтобы производить внутриотраслевые сравнения, необходимо также знание тех аспектов бизнеса клиента, которые отличают его от других фирм данной отрасли.
При планировании и проведении аудита необходимо изучить следующие специфические характеристики бизнеса клиента:
1. Управление и структура собственного капитала:
— вид предприятия — частное, общественное, государственное, включая происходящие или запланированные изменения;
— собственники и связанные стороны (местные, зарубежные, деловая репутация и опыт);
— структура капитала, включая происходящие или запланированные изменения;
— задачи, философия, стратегические планы руководства;
— приобретения, слияния, ликвидация отдельных видов хозяйственной деятельности (происходящие или запланированные);
— источники и методы финансирования (текущие, первоначальные);
— деловая репутация и профессиональный опыт отдельных лиц, входящих в состав совета директоров;
— независимость и контроль за деятельностью управляющих;
— наличие аудиторского комитета и сфера его деятельности;
— наличие политики корпоративного поведения;
— замена профессиональных консультантов (например, юристов);
— опыт и репутация;
— основной финансовый персонал и его статус в организации;
— укомплектованность бухгалтерии кадрами;
— планы стимулирования или премирования как часть вознаграждения (например, в зависимости от прибыли);
— использование прогнозов и бюджетов;
— давление на руководство (например, перегруженность руководства, доминирование одного лица, поддержка курса акций, необоснованные сроки объявления результатов);
— управленческие информационные системы;
— наличие подразделения внутреннего аудита и качество его работы;
— отношение к внутреннему контролю.
3. Деятельность проверяемого субъекта — продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность:
— характер производственной деятельности (например, производство, оптовая торговля, финансовые услуги, импорт/экспорт);
— местонахождение производственных помещений, складов, офисов;
— наемный персонал (например, по месту нахождения, предложение, уровень заработной платы, соглашения с профсоюзами, пенсионные обязательства, государственное регулирование);
— продукция (работы, услуги) и рынки (например, основные заказчики и контракты, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, уровень спроса на продукцию, гарантии, пакет заказов, маркетинговая стратегия и задачи, производственные процессы);
— важные поставщики товаров, работ, услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, импорт, способы поставок, например, поставки на условиях «точно в срок»);
— товарно-материальные запасы (например, местонахождение, количество);
— франшизы, лицензии, патенты;
— важные категории расходов;
— расходы на исследования и разработки;
— активы, обязательства и операции в иностранной валюте — по типам валюты, хеджирование;
— законодательство и нормативные акты, в значительной степени влияющие на деятельность субъекта;
— действующие информационные системы, планируемые изменения;
— структура задолженности, включая условия и ограничения.
4. Финансовая деятельность — факторы, относящиеся к финансовому положению и доходности субъекта:
— основные показатели и статистика;
5. Условия, в которых подготавливается отчетность — внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой отчетности.
— среда регулирования и нормативные требования;
— показатели деятельности, раскрытие которых необходимо для данной отрасли;
— требования к аудиторскому отчету;
— пользователи финансовой отчетности.
Информацию о бизнесе клиента аудитор получает и перед заключением договора на аудит, и при планировании, и в процессе аудиторской проверки.
До заключения договора на проведение аудита аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли, структуре собственности, руководстве и характере деятельности будущего клиента с тем, чтобы определить, можно ли обеспечить адекватный уровень знаний о бизнесе клиента для проведения аудита.
Предварительно собранная информация о бизнесе клиента может быть систематизирована аудитором с помощью бланка рабочего документа «Лист предварительного планирования».
Полученная информация должна обрабатываться и храниться аудитором с тем, чтобы быть доступной группе аудиторов, участвующих в аудиторской проверке данного клиента, и руководству аудиторской фирмы, курирующему проведение аудиторской проверки и несущему ответственность за аудиторское заключение.
В ходе аудиторской проверки знания о бизнесе клиента непрерывно дополняются. Аудиторы должны постоянно учитывать происходящие изменения в деятельности организации-клиента для выявления и понимания событий, операций и методов работы, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность клиента, ход аудиторской проверки и /или аудиторское заключение.
Знания о бизнесе клиента, полученные в ходе аудиторской проверки, должны отражаться в бланке рабочего документа аудитора «Информация о деятельности клиента». Рабочий документ с описанием бизнеса клиента подтверждается подписями заполнивших его лиц и обновляется в ходе каждой аудиторской проверки. Ежегодно данный документ копируется, копия остается в файле предыдущей аудиторской проверки, а подлинник — в файле текущей аудиторской проверки. Таким образом, аудитор может проследить изменения в бизнесе клиента, произошедшие из года в год работы в данным клиентом.
Например, аудитором получена (таблица 1).
Таблица 1 — Информация о деятельности организации и среднеотраслевых показателях
Понятие и виды информации о бизнесе клиента, ее роль в аудите
Получив заказ от клиента на проведение аудиторской проверки, первым делом аудитору необходимо провести планирование аудита для того, чтобы определить объемы аудиторских работ, рассчитать трудозатраты, а также стоимость и сроки проведения аудита. При планировании аудита разрабатывается стратегия проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица.
Планирование аудита регулируется международным стандартом аудита (МСА) 300 «Планирование». Согласно этому правилу планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Причем данное правило не содержит четкий порядок планирования аудиторской проверки, поэтому аудиторам необходимо самостоятельно разрабатывать свой внутрифирменный стандарт по планированию аудита, в котором будет определен порядок действий аудитора от начала и до конца проведения аудиторской проверки. Таким образом, планирование аудита – один из наиболее важных этапов аудиторской проверки. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.
Работа по планированию аудитора — это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации проведения аудиторских процедур. Практика аудита различает следующие этапы планирования: раннее ознакомление с деятельностью предприятия, предварительное планирование аудита, заключение договора, разработка общего плана, составление программы аудита.
Вся последовательность и отдельно каждый этап планирования аудитора должен соответствовать методологической основе проведения аудита на основе международных стандартов аудита в Казахстане. Роль и значение этих основ связаны с требованиями, которые выдвигаются международным сообществом к ведению учета и проведению аудита.
Цель курсовой работы заключается в .
В соответствии с целью были сформулированы задачи курсовой работы:
— порядок заключения договора для проведения аудита, сущность и необходимость планирования аудиторской проверки;
— исследовать понятие, виды и роль информации о бизнесе клиента;
— изучить основы составления общего аудиторского плана и программы аудита;
— рассмотреть роль определения существенности в аудите;
— исследовать практику планирования на примере действующего предприятия.
Объектом исследования послужило предприятие Рудник «Кусмурын», подразделение ТОО «Корпорация Казахмыс», осуществляющее свою в сфере вскрышных и других видов работ, связанных с добычей, переработкой и реализацией медной руды..
1. Порядок заключения договора для проведения аудита, сущность и необходимость планирования аудиторской проверки
Планирование (Planning) — разработка обшей стратегии и подхода к объему аудита, к его ожидаемому характеру и временным рамкам осуществления аудита [13].
Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели – подтверждения достоверности финансовой отчетности. Рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности приведены трех международных стандартах аудита: МСА 300 – планирование, МСА 310 – знание бизнеса, МСА 320 — существенность в аудите. В этих стандартах определяются следующие понятия: аудит проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, также дается трактовка концепции существенности в аудите [13, с.120].
Планирование необходимо для получения существенной информации о бизнесе клиента и понимания систем учета и внутреннего контроля; оценки степени риска, в том числе риска материальных ошибок, который не может быть предотвращен системой внутреннего контроля клиентов; определения природы, времени и объема аудиторской работы [6].
При планировании аудита (рис. 1) целесообразно выделить следующие основные этапы: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита, хотя этап предварительного планирования не указан ни в МСА 300, ни в КСА №7.
Рисунок 1 – Этапы планирования аудита
Рассмотрим подробнее все основные этапы планирования, представленные на рисунке 1.
На раннем этапе планирования аудитору необходимо выяснить, с какой целью клиент хочет провести проверку и каких результатов он ждет от нее. Во время переговоров с клиентом аудитор получает согласие на предоставление информации, которая необходима для понимания экономической деятельности клиента и оказывает влияние на составление финансовой отчетности. Аудитор составляет документ по изучению экономической деятельности клиента, это может быть анкета с набором вопросов, которую заполняет клиент или аудитор при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов клиента, в зависимости от порядка, установленного в аудиторской компании. Этот документ позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента, снижая свой предпринимательский риск. По результатам этапа предварительного планирования аудита рассчитываются нормативы трудозатрат и оценивается объем и стоимость аудиторских услуг.
Аудитору следует обсудить с клиентом характер, объемы и временные условия работы с позиции, как себе это видит клиент. Затем необходимо получить представление о характере аудиторского отчета, что от него ожидает клиент. Не должно оставаться в стороне и то, что собирается предпринимать клиент в отношении необходимых, с точки зрения аудитора, действий. [10, с.85]
К письму о проведении аудита можно приложить предварительный план аудита для согласования его с руководством клиента. В этом документе нужно отразить предлагаемые виды аудиторских услуг, планируемые виды работ, источники информации, необходимые для проведения аудита общий план аудита. После получения субъектом письма о проведении аудита следует приступить к определению аудируемости финансовой отчетности. Данный процесс называется предварительным планированием. На стадии предварительного планирования происходит знакомство потенциальных партнеров (аудиторской организации и экономического субъекта) и обмен информацией, что позволяет каждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита. Серьезность последствий принимаемых по завершении этой стадии решений требует изучения большого количества информации (данные о состоянии внешней среды экономического субъекта и его индивидуальных особенностях). Для получения такой информации аудитор должен иметь доступ ко многим источникам информации, в число которых входят учредительные документы; протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров и иных аналогичных органов управления; документы, регулирующие учетную политику; финансовая отчетность; статистическая отчетность и т.д.
На практике экономические субъекты иногда отказываются предоставлять информации, пока не будет заключен договор оказания аудиторских услуг. Если аудитор заинтересован в клиенте, то не следует отказываться от проведения проверки, но необходимо отметить данный факт в договоре, а также письменно оговорить возможность пересмотра по этой причине плана проверки отдельных, ранее составленных соглашений и принятых условий и обязательств.
В случае принятия положительного решения об аудируемости отчетности клиента с ним заключается договор оказания аудиторских услуг.
Таким образом, отношения между аудиторскими организациями и аудируемыми субъектами строятся на основе договора в соответствии с законодательством Республики Казахстан [15].
Договор на проведение аудиторской проверки является основным документом, удостоверяющим факт достижения договоренности между клиентом и аудиторской организацией. Поэтому аудитору необходимо уделить очень серьезное внимание условиям заключения договора.
Договор между клиентом и аудиторской фирмой должен регулировать следующие нормы:
— своевременность выполнения работ по договору;
— права заказчика во время выполнения работ;
— конфиденциальность полученной сторонами информации;
— ответственность аудиторской фирмы за ненадлежащее качество;
— приемка заказчиком работы;
— пределы и условия использования результатов работ;
— права на результаты интеллектуального творчества.
Структура договора может быть различна, однако его форма в целом должна соответствовать типовому договору, рассмотренному в стандартах аудиторской деятельности.
При составлении договора в нем должны быть предусмотрены предмет, сроки и место проведения проверки, размер и порядок оплаты, ответственность сторон. При этом условия договора и содержание поручения не должны противоречить требованиям Закона об аудиторской деятельности [6, с.87].
Стоит отметить, что разумнее всего заключать договор именно на этапе предварительного планирования, так как его заключение на более раннем или позднем этапе планирования увеличивает риск деятельности аудитора.
После подписания договора составляется общий план аудита, объем и содержание которого зависят от размеров экономического субъекта, сложности проверки, а также конкретных методик и технологий, применяемых аудитором.
В разделе «Планирование работы» МСА 300 указано, что объем планирования аудита в основном зависит от размеров экономического субъекта, сложности аудиторской проверки, уровня квалификации лиц, принимающих участие в аудите. Важной частью планирования является приобретение информации о бизнесе клиента, способствующей выявлению событий и операций, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность [12]. Таким образом, аудитор должен планировать свою работу так, чтобы достичь ее эффективности и своевременности. Планы составляются на основе знания бизнеса организации.
Понятие и виды информации о бизнесе клиента, ее роль в аудите
Международные стандарты аудита предписывают получить предварительные знания об отрасли, права собственности, руководстве и деятельности организации, подлежащей аудиту. В ходе проведения аудита такая информация оценивается, обновляется и пополняется [14].
В разделе «Планирование аудита» МСА 300 термин «знание бизнеса» определен как получение информации об общих экономических факторах и условиях в отрасли, влияющих на бизнес клиента, о важных показателях, характеризующих результаты бизнеса, об общем уровне компетентности руководства [13].
Знания о бизнесе клиента необходимы для выявления и понимания событий, операций и методов работ, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность, методы аудиторской проверки и аудиторское заключение.
Аудиторам необходимо иметь представление об экономических условиях функционирования проверяемой организации, в том числе о влиянии на нее государственной экономической политикой (например, регулирования цен, ограничений на импорт или экспорт и тому подобное), о географическом расположении компании и экономике соответствующего региона, об изменениях в налоговой сфере и так далее.
При подготовке и проведении аудита важно также иметь представление и об отраслевых условиях, поскольку банки, страховые компании, инвесторы и кредиторы в разных отраслях экономики действуют по-разному.
На уровне компании-клиента важно иметь информацию о персонале, продукции, методах производства и финансирования.
Источниками всей этой информации могут служить экономическая, финансовая и отраслевая пресса, руководства по бухгалтерскому учету и аудиту в различных отраслях экономики, учредительные документы компании, рабочие документы прошлых аудиторских проверок.
Кроме того, осмотр предприятия-клиента поможет получить информацию об организации производства, мощностях проверяемой организации, бухгалтерском персонале, информационных системах.
Таким образом, знание о бизнесе аудитор получает из различных источников.
Аудитору не следует ограничиваться изучением лишь учета и документации. Полезную информацию можно получить из приказов, протоколов собрания акционеров, решений по производственно-финансовым вопросам и т.п [14].
Знания о бизнесе клиента используются аудитором при решении вопроса о заключении договора с клиентом и при планировании и проведении аудиторской проверки. В частности, знания о бизнесе клиента используются при оценке неотъемлемого риска и риске системы контроля, при определении характера, объемов и сроков проведения аудиторских процедур. Например, на основе информации об отраслевых особенностях деятельности клиента аудитор подбирает персонал для работы с данным клиентом и решает вопрос о необходимости привлечения экспертов; на основе данных о территориально обособленных складских подразделениях клиента аудитор решает вопрос о наблюдении за проводимой клиентом инвентаризацией и так далее.
Знания о бизнесе клиента необходимы аудитору и на завершающей стадии аудиторской проверки, когда он должен проанализировать, каким образом характер бизнеса клиента влияет на его финансовую отчетность и соответствует ли содержание финансовой отчетности клиента знаниям аудитора о данном бизнесе.
Общеэкономическая информация позволяет оценить тенденции развития проверяемой организации и так называемые «критические области» аудита, то есть те показатели отчетности, которые подлежат более подробной проверке в связи, например, с произошедшими изменениями законодательства, резким изменением валютного курса и так далее.
К общеэкономической информации, понимание которой позволит более эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку, в частности относится следующая:
— общие тенденции экономической активности (например, спад, подъем);
— процентные ставки и доступность финансовых ресурсов;
— инфляция, ревальвация валюты;
— наличие финансовых стимулов (например, программы государственной помощи и поддержки);
— тарифы, торговые ограничения;
— курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля;
— другая общеэкономическая информация.
Эта информация полезна, в частности, при планировании аудита, сравнительном анализе деятельности проверяемого субъекта за два или более отчетных периода и так далее. Например, замедление роста объемов выручки предприятия в условиях общего спада экономики, как правило, вполне объяснимо, а резкий рост выручки в тех же условиях должен вызвать вопросы у аудитора, требующие более тщательного анализа и проверки счетов продаж.
Специфические аспекты различных отраслей экономики находят отражение в финансовой отчетности. Поэтому иметь представление об отрасли клиента аудитору важно, чтобы адекватно интерпретировать информацию, полученную в ходе аудита.
К отраслевой информации, которой необходимо владеть аудитору, относится, например, следующая:
— конкурентная среда в отрасли, рыночные условия;
— цикличность (сезонность) деятельности;
— изменения в технологии производства;
— коммерческий риск (например, высокая технология, высокая мода, легкий доступ на рынок для новых конкурентов и т.п.);
— спад или расширение деятельности в отрасли;
— неблагоприятные условия в отрасли (например, снижение спроса, наличие неиспользуемых производственных мощностей, серьезная ценовая конкуренция);
— основные экономические и статистические показатели;
— специфические операции (например, в отношении трудовых контрактов, методов финансирования и т.п.) и особенности бухгалтерского учета;
— экологические требования и проблемы;
— наличие и стоимость источников энергии;
— другие отраслевые данные.
Ознакомиться с отраслью клиента аудитор может разными путями. К ним относятся беседы с аудиторами, имеющими опыт проверки организаций той же отрасли, беседы с предыдущим аудитором и персоналом клиента, собственный опыт аудитора, накопленный в ходе предыдущих аудиторских проверок данного клиента и предприятий той же отрасли, специальная литература. Например, некоторые аудиторские фирмы постоянно подписываются на специальные журналы по тем отраслям, с которыми они имеют дело.
Чтобы производить внутриотраслевые сравнения, необходимо также знание тех аспектов бизнеса клиента, которые отличают его от других фирм данной отрасли.
При планировании и проведении аудита необходимо изучить следующие специфические характеристики бизнеса клиента:
1. Управление и структура собственного капитала:
— вид предприятия — частное, общественное, государственное, включая происходящие или запланированные изменения;
— собственники и связанные стороны (местные, зарубежные, деловая репутация и опыт);
— структура капитала, включая происходящие или запланированные изменения;
— задачи, философия, стратегические планы руководства;
— приобретения, слияния, ликвидация отдельных видов хозяйственной деятельности (происходящие или запланированные);
— источники и методы финансирования (текущие, первоначальные);
— деловая репутация и профессиональный опыт отдельных лиц, входящих в состав совета директоров;
— независимость и контроль за деятельностью управляющих;
— наличие аудиторского комитета и сфера его деятельности;
— наличие политики корпоративного поведения;
— замена профессиональных консультантов (например, юристов);
— опыт и репутация;
— основной финансовый персонал и его статус в организации;
— укомплектованность бухгалтерии кадрами;
— планы стимулирования или премирования как часть вознаграждения (например, в зависимости от прибыли);
— использование прогнозов и бюджетов;
— давление на руководство (например, перегруженность руководства, доминирование одного лица, поддержка курса акций, необоснованные сроки объявления результатов);
— управленческие информационные системы;
— наличие подразделения внутреннего аудита и качество его работы;
— отношение к внутреннему контролю.
3. Деятельность проверяемого субъекта — продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность:
— характер производственной деятельности (например, производство, оптовая торговля, финансовые услуги, импорт/экспорт);
— местонахождение производственных помещений, складов, офисов;
— наемный персонал (например, по месту нахождения, предложение, уровень заработной платы, соглашения с профсоюзами, пенсионные обязательства, государственное регулирование);
— продукция (работы, услуги) и рынки (например, основные заказчики и контракты, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, уровень спроса на продукцию, гарантии, пакет заказов, маркетинговая стратегия и задачи, производственные процессы);
— важные поставщики товаров, работ, услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, импорт, способы поставок, например, поставки на условиях «точно в срок»);
— товарно-материальные запасы (например, местонахождение, количество);
— франшизы, лицензии, патенты;
— важные категории расходов;
— расходы на исследования и разработки;
— активы, обязательства и операции в иностранной валюте — по типам валюты, хеджирование;
— законодательство и нормативные акты, в значительной степени влияющие на деятельность субъекта;
— действующие информационные системы, планируемые изменения;
— структура задолженности, включая условия и ограничения.
4. Финансовая деятельность — факторы, относящиеся к финансовому положению и доходности субъекта:
— основные показатели и статистика;
5. Условия, в которых подготавливается отчетность — внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой отчетности.
— среда регулирования и нормативные требования;
— показатели деятельности, раскрытие которых необходимо для данной отрасли;
— требования к аудиторскому отчету;
— пользователи финансовой отчетности.
Информацию о бизнесе клиента аудитор получает и перед заключением договора на аудит, и при планировании, и в процессе аудиторской проверки.
До заключения договора на проведение аудита аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли, структуре собственности, руководстве и характере деятельности будущего клиента с тем, чтобы определить, можно ли обеспечить адекватный уровень знаний о бизнесе клиента для проведения аудита.
Предварительно собранная информация о бизнесе клиента может быть систематизирована аудитором с помощью бланка рабочего документа «Лист предварительного планирования».
Полученная информация должна обрабатываться и храниться аудитором с тем, чтобы быть доступной группе аудиторов, участвующих в аудиторской проверке данного клиента, и руководству аудиторской фирмы, курирующему проведение аудиторской проверки и несущему ответственность за аудиторское заключение.
В ходе аудиторской проверки знания о бизнесе клиента непрерывно дополняются. Аудиторы должны постоянно учитывать происходящие изменения в деятельности организации-клиента для выявления и понимания событий, операций и методов работы, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность клиента, ход аудиторской проверки и /или аудиторское заключение.
Знания о бизнесе клиента, полученные в ходе аудиторской проверки, должны отражаться в бланке рабочего документа аудитора «Информация о деятельности клиента». Рабочий документ с описанием бизнеса клиента подтверждается подписями заполнивших его лиц и обновляется в ходе каждой аудиторской проверки. Ежегодно данный документ копируется, копия остается в файле предыдущей аудиторской проверки, а подлинник — в файле текущей аудиторской проверки. Таким образом, аудитор может проследить изменения в бизнесе клиента, произошедшие из года в год работы в данным клиентом.
Например, аудитором получена (таблица 1).
Таблица 1 – Информация о деятельности организации и среднеотраслевых показателях
| Показатели | Организация | Среднеотраслевой показатель | ||
| Себестоимость выпущенной продукции (млн. тенге) | 190,5 | 170,5 | ||
| Уровень переменных расходов в себестоимости (в %%) | 42,0 | 31,7 | 32,8 | 31,4 |
Аудитор делает вывод об ухудшении показателей организации по сравнению со среднеотраслевыми данными, при этом в количественном выражении выпуск продукции в 2006 году имел незначительные отклонения по сравнению с предыдущим периодом. Так, в 2005 году товарооборот организации превышал этот показатель на 0,5 млн. тенге (170,5- 170), а уровень переменных расходов — на 0,3 пункта (31,7 — 31,4). В 2006 году себестоимость продукции возросла на 20,5 млн. тенге (190 5 — 170). Аудитор, протестировав правильность формирования себестоимости, установил, что себестоимость была неправильно сформирована за счет неверной классификации расходов. Это обстоятельство дает основание аудитору оценить риски и выявить другие проблемы, планировать и выполнять аудит наиболее рационально, оценить аудиторские доказательства, заявления руководства и т. д.
Очевидно, что понимание бизнеса, в условиях которого функционирует организация, помогут аудитору:
— оценить риски и выявить проблемы;
— планировать и проводить аудит эффективно и рационально;
— оценить аудиторские доказательства;
обеспечить лучшее проведение аудита [14, с.53].
3. Составление общего плана и программы аудита
Любая эффективная работа требует предварительного составления четкого плана или программы. В казахстанском стандарте по аудиту 7 подчеркивается необходимость планирования аудитором своей работы по проверке таким образом, чтобы была эффективна, качественна и выполнена к помеченному сроку [16].
Планирование согласно международному стандарту аудита «Планирование» означает разработку общей стратегии и детального подхода к проверке, сроку проведения и объему аудита. Отсюда аудитор должен разработать и документально оформить полный план аудита с описанием предполагаемого масштаба и характера проведения [6, с.88].
Согласно разделу «Общий план аудита» МСА 300 аудитор в ходе планирования должен разработать общий план аудита и задокументировать его, описав при этом предполагаемый объем и ведение аудиторской проверки [12].
Форма и содержание плана по аудиту может меняться в зависимости от объема работы, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых конкретным аудитором. Общий план проверки должен быть составлен аудитором так, чтобы он предусматривал: приобретение знаний о деятельности клиента, о принятой им учетной политике и системе внутреннего контроля; установление ожидаемого доверия внутреннему аудиту; определение и программирование содержания, времени проведения и объема аудита, подлежащих выполнению; координацию выполняемой работы [1, с.86].
При составлении общего плана аудитор должен указывать ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска системы внутреннего контроля, устанавливать уровни существенности для целей аудита, определять возможность существенных искажений в финансовой отчетности и выявлять сложные области бухгалтерского учета.
При составлении общего плана ожидаемого масштаба работ по проведению аудита аудитору целесообразно также рассмотреть следующие вопросы: условия контракта и установленные законом положения об ответственности аудитора; определение наиболее важных вопросов проводимого аудита; работа внутренних аудиторов и масштабы их вовлечения в аудит. Также при планировании указывается возможность привлечения других аудиторов для аудита филиалов и дочерних подразделений клиента, привлечение экспертов и потребность в персонале для проведения аудита.
К прочим аспектам аудита, которые следует учесть при разработке общего плана аудита, в МСА 300 отнесено выявление обстоятельств, требующих особого внимания (существование связанных сторон, возможность банкротства и т. д.) [13].
Аудитор может обсудить элементы общего плана с руководством и персоналом клиента для совершенствования и действенности проводимого аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала клиента. Однако общий аудиторский план остается объектом непосредственно аудиторской ответственности.
В разделе «Программа аудита» МСА 300, указывается, что наряду с общим планом аудитор должен разработать и документировать программу аудита, которая определяет характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита [12].
Она представляет собой серию инструкций для помощников аудитора, вовлеченных в аудит, а также средство контроля за качеством выполнения работы [6, с.91].
Содержание программы аудита. Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. С этой целью руководителем бригады составляется программа проверки в которой указывается:
— цель аудита. Целями аудита могут быть: экспертиза оценки состояния учета, проверка достоверности показателей годовой финансовой отчетности, разработка мероприятий по укреплению финансовой устойчивости предприятия и т.д.; [6, с.86]
— основные участки работы предприятия и объекты учета, подлежащие проверке. В программе проверки указываются те участки работы, которые будут исследованы в ходе аудита. Надо, во-первых, отметить наиболее важные участки, имеющие определенные значения для финансово-хозяйственной деятельности предприятия и формирования ее результатов. И, во-вторых, надо указать, что другие участки работы предприятия, будучи нужными и полезными, решающего влияния на результаты деятельности не оказывают;
— характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);
— закрепление обязанностей за членами бригады. Если проверку осуществляет бригада аудиторов, то следует заранее определить, какие участки возьмет тот или иной аудитор;
— предполагаемая продолжительность проверки. Продолжительность аудиторской проверки может быть различной, однако практика показывает, что 2-недельная интенсивная работа приносит не менее точные и полезные результаты, нежели растянутые во времени на долгие недели.
Программа аудита должна пересматриваться в процессе аудита по мере необходимости. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.
Источник https://www.iia-ru.ru/inner_auditor/publications/articles/praktika-vnutrennego-audita/ya-deryugina-planirovanie-audita-prodazh/
Источник https://studbooks.net/1583420/buhgalterskiy_uchet_i_audit/ponyatie_vidy_informatsii_biznese_klienta_rol_audite
Источник https://poisk-ru.ru/s8792t15.html